年注册会计师考试《会计》主观题押题
编写：戚纯生出自戚老师微博
使用说明：
1.命题者可以随意组合各重要考点，本押题并不追求同真题绝对雷同，仅合理保证本押题的主要知识点将会在第一批或第二批考试的真题中出现。
2.仅代表个人观点，并不必然表明不在本押题中的主要知识点就不进行考核。
3.若最终准确度较高，年将不再公开押题。
计算题1：以存货抵债、交换、租赁
1.纯生公司是一家从事豪华游艇生产销售的公司，从年执行新的收入准则、非货币性资产交换准则、债务重组准则、租赁准则。年发生的交易和事项如下，假设均不考虑增值税、所得税等因素：
资料一：年，纯生公司从乙公司采购原材料，将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债，金额为万元。因现金流紧张，款项一直未支付。
年1月18日，双方签订债务重组协议，协议约定纯生公司以账面成本为万元的一艘Ｆ1游艇进行抵债，Ｆ1游艇的市场售价为万元。1月22日，双方办理完成该游艇转让手续，未发生相关费用。
该日，乙公司应收账款（以摊余成本计量）账面价值为万元，其中账面余额为万元、坏账准备为80万元，该债权公允价值为万元。乙公司取得的游艇计划在一年内出售，预计三个月内将寻到买家并签订合同。
资料二：年5月3日，纯生公司与丙公司签订资产置换协议，纯生公司用一艘Ｆ1游艇置换丙公司的Ｂ材料。Ｆ1游艇账面成本为万元。Ｂ材料的公允价值为万元。5月12日，双方办理完成该游艇转让手续，未发生相关费用。
资料三：年1月1日，纯生公司与丁公司签订了一份租赁合同，向丁公司出租所生产的Ｆ2游艇，租赁期为3年，合同其他主要条款如下：
（1）每年年末支付年租金万元；
（2）租赁合同规定的年利率为5%，与市场利率相同；
已知（P/A，5%，3）＝2.；（P/F，5%，3）＝0.。
（3）该游艇于年1月1日的公允价值为万元，账面价值为万元；
（4）该游艇于年1月1日交付丁公司，预计使用寿命为8年，无残值；租赁期届满时，丁公司可以10万元购买该游艇，预计租赁到期日该游艇的公允价值不低于万元，丁公司对此金额未提供担保；
（5）纯生公司取得该租赁发生的相关成本为5万元。
要求：
1.根据资料一，判断纯生公司债务重组日，并编制纯生公司会计分录。
2.根据资料一，编制乙公司债务重组日会计分录。
（3）根据资料二，编制纯生公司会计分录。
（4）根据资料三，判断租赁类型并说明理由；计算确定纯生公司应确认的收入金额；编制纯生公司租赁期开始日相关会计分录。
（1）债务重组日为年1月22日。
借：应付账款
贷：库存商品
其他收益
（2）借：持有待售资产
坏账准备80
投资收益30
贷：应收账款
（3）
借：原材料
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：库存商品
（4）租赁期满丁公司可以远低于租赁到期日租赁资产公允价值的金额购买租赁资产，甲公司认为其可以合理确定丁公司将行使购买选择权，与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给丁公司，因此甲公司应将该租赁认定为融资租赁。
租赁收款额=×3+10=(万元）
租赁收款额按市场利率折现的现值
=×（P/A，5%，3）+10×（P/F，5%，3）
=.2+8.6＝（万元）
按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则，确认收入为万元。
借：应收融资租赁款—租赁收款额
贷：主营业务收入
应收融资租赁款—未实现融资收益
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：销售费用5
贷：银行存款5
计算题2：债务重组+非货币性资产交换
资料一：甲公司应付乙公司款项万元。乙公司对该债权计提坏账准备万元。
年5月，双方商定甲公司将所持有的对丙公司的非交易性权益工具投资用于抵偿债务，并于当日办理了股权过户手续，当日账面价值为万元（其中成本万元，公允价值变动万元）公允价值为万元。乙公司取得该股作为交易性金融资产核算。
资料二：见教材19－3，略。
资料三：年1月25日，甲以其拥有的联营企业的一项股权与乙公司的一项专利权进行交换，假设双方均不涉及增值税因素。交换日，甲公司换出股权的账面价值为万元（其中投资成本为万元，损益调整为万元），未计提减值准备，公允价值为万元；
乙公司专利权账面原价为万元，累计摊销为万元，未计提减值准备，公允价值为万元。甲公司收到乙公司支付的万元现金补价。
要求：
（1）根据资料一，编制乙公司债务重组日会计分录。
（2）根据资料一，编制甲公司债务重组日会计分录。
（3）根据资料二，编制债权人债务重组日会计分录。
（4）根据资料三，判断该交换是否属于非货币性资产交换，并说明理由。若属于非货币性资产交换，分别编制甲公司和乙公司收到换入资产时的会计分录。
（1）借：交易性金融资产
坏账准备
投资收益
贷：应收账款
（2）借:应付账款
贷：其他权益工具投资—成本
—公允价值变动
投资收益
借：其他综合收益
贷：盈余公积25
利润分配75
（3）借：交易性金融资产——成本21
低值易耗品90
在建工程——在安装设备75
应交税费——增（进）21.45
坏账准备19
投资收益7.55
贷：应收账款
（4）该交换属于非货币性资产交换。理由：换入、换出资产均为非货币性资产，且补价比例低于25%，/＝5%。甲公司：
换入资产入账价值＝－＝（万元）
应确认的转换损益＝－＝（万元）
借：无形资产
银行存款
贷：长期股权投资-成本
-损益调整
投资收益
乙公司：借：长期股权投资
累计摊销
贷：无形资产
银行存款
资产处置损益
计算题3：持有待售资产+权益法长投+所得税
5.年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买价款为0万元。购买日，丁公司净资产账面价值为0万元，可辨认净资产公允价值为0万元，0万元为一栋办公楼的差额。
办公楼原值万元，预计净残值为0，预计使用寿命40年，采用年限平均法折旧。自甲公司取得丁公司股权之日起剩余年限20年。
年丁公司实现净利润万元。
计算题第5题：持有待售的权益法长投
年6月30日，甲公司同乙公司签订不可撤销合同，约定年1月1日以万元价格向其转让所持丁公司股权的3/4。股权转让后，剩余股权不产生重大影响，甲公司决定对剩余股权按非交易性权益工具投资处理。
年丁公司实现净利润万元，其中上半年万元。
年1月1日，双方办妥股权过户手续，甲公司收到乙公司支付的股权转让款万元，该日剩余10%股权的公允价值为万元。
甲公司适用的所得税税率为25%。
要求：
（1）编制年1月1日取得丁公司股权的会计分录；
（2）计算年应确认的投资收益，编制会计分录；
（3）计算年6月30日应确认的投资收益，编制会计分录；
（4）编制年6月30日将长投划分为持有待售类别的会计分录；
（5）判断年12月31日是否应确认下半年享有的投资收益，若应确认，计算投资收益并编制会计分录；
（6）编制年1月1日相关会计分录。
（1）
借：长期股权投资—成本0
贷：银行存款0
（2）年因持有丁公司股权应确认的投资收益
=(-0/20)×40%=(万元)
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
（3）年6月30日应确认的投资收益
=(-0/20×1/2)×40%=(万元)
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
（4）
借：持有待售资产
贷：长期股权投资—成本0
—损益调整[（+）×3/4]
（5）剩余10%股权仍应按权益法进行核算
年12月31日应确认的下半年投资收益
=（-0/20×1/2）×10%=75（万元）
借：长期股权投资—损益调整75
贷：投资收益75
同时，对短期内将要出售的部分长投确认递延所得税负债。
（+）×30%/40%×25%＝.25（万元）
借：所得税费用
.25
贷：递延所得税负债 .25
（6）
借：银行存款
贷：持有待售资产
投资收益
借：其他权益工具投资
贷：长期股权投资—成本
—损益调整[（+）×1/4+75]
投资收益
计算题4：租赁
4.年1月1日，承租人西尔顿酒店有限公司就之了大厦5－8层与出租人之了课堂公司签订了为期10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权。有关资料如下：
（1）初始租赁期内的不含税租金为每年万元，续租期间为每年1万元，所有款项应于每年年初支付；
（2）为获得该项租赁，西尔顿公司发生的初始直接费用为.64万元，其中，70.64万元为向该楼层前任租户支付的款项，50万元为向促成此租赁交易的房地户中介支付的佣金；
（3）作为对西尔顿公司的激励，之了公司同意补偿西尔顿公司50万元的佣金；
（4）在租赁期开始日，西尔顿公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权；
（5）西尔顿公司从年1月起进行装修，至6月30日装修完毕，并从年7月1日起正式营业。支付装修费用万元，预计下次装修为年年初。
（6）西尔顿公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%，该利率反映的是西尔顿公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。已知（P/A，5%，9）＝7.。
要求：
（1）指出该项租赁的租赁期
（2）计算租赁期开始日应确认的租赁负债
（3）计算西尔顿公司使用权资产金额，并编制相关分录
（4）编制年与装修相关的会计分录
（5）编制计提年使用权资产累计折旧的会计分录
（6）计算年未确认融资费用的摊销额，并编制分录
（7）编制年初支付租金的会计分录
（1）在租赁期开始日，西尔顿公司不能合理确定将行使续租选择权，故租赁期为10年。
（2）租赁负债=剩余9期租赁付款额的现值
=×（P/A，5%，9）=.36(万元）
未确认融资费用
=剩余9期租赁付款额-剩余9期租赁付款额的现值
=*9-.36=.64(万元）
（3）借：使用权资产.36
租赁负债—未确认融资费用.64
贷：租赁负债—租赁付款额10
银行存款（第1年的租赁付款额）
借：使用权资产.64
贷：银行存款.64
借：银行存款50
贷：使用权资产50
综上，西尔顿公司使用权资产的初始成本＝.36+.64-50=9(万元）
（4）
借：长期待摊费用
贷：银行存款
借：销售费用 60（/4.5*1/2）
贷：长期待摊费用60
（6）借：销售费用
（9/10）
贷：使用权资产累计折旧
（7）借：财务费用
.47（.36×5%）
贷：租赁负债—未确认融资费用 .47
1.若命题者觉得上面7步不足10分，还可以加上两个简答：
2.判断该合同是否包含租赁，并说明理由。答案：该合同包含租赁。理由：合同中的替换权不具有实质性，存在已识别资产。纯生公司有权主导资产的使用、能够获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益。2.第二年初，纯生公司将办公楼转租给之了公司应分类为经营租赁还是融资租赁，并说明理由。答案：应分类为融资租赁。理由：准则规定，转租出租人应基于原租赁中产生的使用权资产，而不是租赁资产进行分类。即4/4＝%，大于75%，满足融资租赁的条件。
3.若命题者仍觉得难度不够，还可以要求编制加转租赁的会计分录。
年1月1日：
借：应收融资租赁款—租赁收款额1*9＝（假设转租金为1万元/年末）
使用权资产累计折旧
贷：使用权资产9
应收融资租赁款—未实现融资收益－1*7.＝.86
资产处置损益.14
备选1：转租赁
年1月1日，甲企业（原租赁承租人）与乙企业（原租赁出租人）就平方米办公场所签订了一项为期五年的租赁（原租赁），每年租金万元，于年末支付。
假设年初，甲企业将该平方米办公场所转租给丙企业，期限为原租赁的剩余三年时间（转租赁），每年租金万元，于年末收取。假设不考虑初始直接费用。
已知：(P/A，10%，5)＝3.80，(P/A，10%，3)＝2.49
×3.8＝；×2.49＝。
甲企业应基于原租赁形成的使用权资产对转租赁进行分类。
转租赁的期限（3年）覆盖了原租赁的所有剩余期限（3年），综合考虑其他因素，甲企业判断其实质上转移了与该项使用权资产有关的几乎全部风险和报酬，甲企业将该项转租赁分类为融资租赁。
甲企业的会计处理为：
（1）终止确认与原租赁相关且转给丙企业（转租承租人）的使用权资产，并确认转租赁投资净额；
（2）将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益；
（3）在资产负债表中保留原租赁的租赁负债，该负债代表应付原租赁出租人的租赁付款额。
在转租期间，中间出租人既要确认转租赁的融资收益，也要确认原租赁的利息费用。
年1月1日：
借：使用权资产
租赁负债—未确认融资费用
贷：租赁负债—租赁付款额
年12月31日：
使用权资产累计折旧＝×2/5＝（万元）
年1月1日应收融资租赁款现值
＝×2.49＝（万元）
年1月1日：
借：应收融资租赁款—租赁收款额
使用权资产累计折旧
贷：使用权资产
应收融资租赁款—未实现融资收益60
资产处置损益66
租赁负债依然存在，应继续保留该负债。
备选2：售后租回交易中的资产转让属于销售
年1月1日甲公司（卖方兼承租人）以货币资金0万元的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，该建筑物的账面价值万元，其中原值14万元，累计折旧7万元。该建筑物在销售当日的公允价值为0万元。
与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物6年的使用权（全部剩余使用年限为20年），年租金为万元，于每年年末支付。租赁内含利率为9%。
根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物符合销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和税费的影响。
年付款额现值＝×（P/A，9%，6）＝4（万元）
而该建筑物的公允价值为0万元，甲公司相当于保留了30%的该建筑物权益，即4/0＝30%。
甲公司应确认的资产处置损益
＝（0－）×（1－30%）＝5（万元）
甲公司应确认的使用权资产价值
＝×30%＝2（万元）
借：银行存款0
使用权资产 2
累计折旧 7
租赁负债—未确认融资费用
贷：固定资产—建筑物
14
租赁负债—租赁付款额
0
资产处置损益
5
计算题5：三个债权投资（或三个股权投资，略）的组合
3.纯生公司与债券投资的有关资料如下：
资料一：年1月1日，纯生公司自证券市场购入面值总额为万元的乙公司债券。购入时实际支付价款万元，另支付相关交易费用2.5万元。
该债券系分期付息、到期还本债券，到期日为5年，票面年利率为7%，每年12月31日支付当年利息。债券发行人具有提前赎回的选择权，并不需要支付额外的利息和罚金。
纯生公司将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。
要求：
（1）计算该债券的实际利率；
（2）编制纯生公司年1月1日会计分录；
（3）编制纯生公司年12月31日会计分录；
（4）编制纯生公司年12月31日会计分录，并计算该金融资产年年末账面价值；
（1）设该债券的实际利率为r，则
×7%×（P/A，r，5）＋×（P/F，r，5）＝＋2.5＝.5
采用插值法，可以计算得出实际利率为r＝10%。
（2）借：债权投资——成本
贷：债权投资——利息调整.5
银行存款.5
（3）年12月31日，投资收益
＝实际投资额×实际利率＝.5×10%＝.25（万元）
利息调整摊销额＝.25－×7%＝37.25（万元）
借：应收利息
债权投资——利息调整37.25
贷：投资收益.25
借：银行存款
贷：应收利息
（4）年年初摊余成本＝.5＋37.25＝.75（万元）
年应确认的投资收益＝.75×10%＝.98（万元）
年利息调整摊销额＝.98－＝40.98（万元）
借：应收利息
债权投资——利息调整40.98
贷：投资收益.98
借：银行存款
贷：应收利息
金融资产年年末账面价值
＝[.5×（1＋10%）－×7%]×（1＋10%）
－×7%＝.73（万元）
或.75＋40.98＝.73（万元）
资料二：纯生公司于年12月15日购入一项公允价值为万元的债务工具，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该工具合同期限为10年，年利率为5%，假定实际利率也为5%。
初始确认时，纯生公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。
年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至万元。纯生公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为30万元。为简化起见，本例不考虑利息。
年1月1日，以当日公允价值万元出售该债务工具。
要求：编制相关会计分录。
（1）购入该工具时：
借：其他债权投资——成本
贷：银行存款
（2）年12月31日：
借：信用减值损失30
其他综合收益——公允价值变动 50
贷：其他债权投资——公允价值变动 50
其他综合收益——信用减值准备 30
注：借方为信用减值损失时，贷方的科目可能是坏账准备、债权投资减值准备、其他综合收益。
（3）年1月1日：
借：银行存款
投资收益20
其他综合收益——信用减值准备30
其他债权投资——公允价值变动50
贷：其他综合收益——公允价值变动 50
其他债权投资——成本
资料三：年1月1日，纯生公司购买了丙公司当日按面值发行的可转换公司债券，实际支付价款万元，另支付相关交易费用20万元。
该债券系分期付息、到期还本债券，到期日为5年，票面年利率为7%，每年12月31日支付当年利息。
丙公司本次发行的可转债转股期自可转债发行结束之日（假设当日发行完毕）起满6个月后的第1个交易日起至可转债到期日止，转股价为40元/股。
要求：
（1）判断甲公司应将该债券投资分类为什么类别，并说明理由。
（2）编制年1月1日购买该债券的会计分录。
（1）甲公司应将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：该债券为可转换为普通股的债券，未来的现金流不仅仅是利息及本息的支付，还取决于转股后股权带来的利益。
（2）
借：交易性金融资产
投资收益
20
贷：银行存款
计算题6：股票期权+递延所得税（注：本题在综合题中为其中一个资料的可能性更大）
6.A上市公司在年1月1日授予销售部中高层万份限制性股票股权激励计划，服务期限条件为2年，A公司预计万份限制性股票在2年后均可行权。限制性股票的授予价格为10元/股，A公司股票在授予日的市场价格为18元/股。
经测算，限制性股票在授予日的公允价值为9元/股。
假定A公司满足确认递延所得税资产的条件，适用的所得税税率为25%。假设员工于1月1日全部进行了认购。
年12月31日、年12月31日，股票收盘价为17元/股、22元/股。
按税法规定，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。……
年，A上市公司利润总额为5万元。
计算题6：股票期权及所得税纳税差异
要求：
（1）编制A上市公司年1月1日授予限制性股票股权的会计分录。
（2）计算A公司年应确认的股份支付费用，并编制会计分录。
（3）判断A公司因该项业务产生的纳税差异的类型及应确认的递延所得税金额。
（4）计算A公司年12月31日应确认的递延所得税资产，并编制会计分录。
（5）合并报表相关抵销、调整分录（略）
（1）
借：银行存款
0
贷：股本
资本公积
0
借：库存股
0
贷：其他应付款
0
（2）年应确认的销售费用
=×9×1/2＝4（万元）
借：销售费用
4
贷：资本公积—其他资本公积4
（3）估计未来可税前抵扣的金额为7元/股(17-10)，未来可税前抵扣的总额为万元(×7)。产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝×1/2×25%＝（万元）
借：所得税费用
0
贷：应交税费－应交所得税0[（5+4）25%]
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
（4）A公司股票在年12月31日的市场价格为22元/股，未来可税前抵扣的总额为1万元（×12)，应确认递延所得税资产＝1×25%-＝（万元）。
A公司估计未来可税前抵扣的金额(1万元）超过等待期内确认的股份支付费用(累计为0万元)，超出部分0万元形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益。
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
(0×25%-）
资本公积—其他资本公积 (0×25%)
综合题1：会计差错更正
1.纯生公司年度的财务报表经审计人员审核时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。假设不考虑所得税等因素。
（注：可以差错更正形式考核的知识点很多，命题上一般只涉及4个事项）
要求：根据提供的资料，判断纯生公司对所述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由，如果会计处理不正确，编制更正纯生公司年度财务报表的会计分录。
（1）甲公司是纯生公司的常年客户，年12月25日，双方签订合同，纯生公司向甲公司销售A产品，售价万元，产品生产成本万元。当日，甲公司支付了万元款项，纯生公司开具了发票和提货单，受仓库限制，甲公司在年12月31日前暂未提货。纯生公司会计处理如下：
借：应收账款
银行存款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：库存商品
资料（1），处理不正确。
理由：甲公司未提货，也未签订代管协议，表明并未“实物占有该商品”，表明客户并未“取得商品控制权”，纯生公司不应确认收入和结转成本。更正分录：
借：发出商品
贷：主营业务成本
借：主营业务收入
贷：应收账款
合同负债
（2）乙公司持有纯生公司30%的股权，常年向纯生公司供应原材料，止于年11月30日，纯生公司逾期应付账款为万元，其中欠乙公司万元。年12月1日，包括乙公司在内的5家债权人与纯生公司达成协议，各自豁免纯生公司债务万元，乙公司作为主要供应商，额外豁免万元，纯生公司当日支付万元，全部债务偿清。
纯生公司会计处理如下：
借：应付账款
贷：银行存款
营业外收入
资料（2），处理不正确。
理由：非控股股东额外豁免万元，属于权益性交易，应计入资本公积；正常债务重组收益应计入其他收益而不是营业外收入。更正分录如下：
借：营业外收入
贷：其他收益
资本公积
（3）纯生公司6个月后将采购一台设备用于扩大生产规模，为防范预期价格上涨的风险，于年12月1日签订一项与该设备存在经济关系的期货合同。12月31日，该设备市场价相对于12月1日上涨90万元，期货合同的公允价值上涨万元。纯生公司对该项套期采用套期会计进行处理，假设满足套期有效性。纯生公司会计处理如下：
借：套期工具
贷：其他综合收益
资料（3），处理不正确。
理由：该项套期属于现金流量套期，期末套期工具的公允价值变动为万元，被套期项目（预期交易）的公允价值变动为90万元，根据孰低原则，应计入其他综合收益的现金流量储备为90万元。更正分录如下：
借：其他综合收益
10
贷：套期损益
10
（4）纯生公司于年1月1日支付价款万元从活跃市场上购入XYZ公司3年期债券，另支付交易费用1.73万元。债券面值万元，票面年利率12%，按年支付利息（即每年支付万元），本金最后一次支付。经测算实际利率为10%。纯生公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。纯生公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产，年12月31日，该债券账面余额为.70万元，其中成本万元，利息调整34.70万元。
年1月1日，因公司现金流吃紧，纯生公司将该债券以万元的价格转让给丙公司，并承诺承担未来两年的利息违约风险。当日办理了过户手续，并收到转让款万元。对于上述交易或事项，纯生公司进行了以下的会计处理。
借：银行存款
贷：债权投资－成本
－利息调整 34.70
投资收益
5.30
资料（4），处理不正确。
理由：纯生公司承担未来两年的利息违约风险，表明并未“转移金融资产所有权上几乎全部的风险和报酬”，应当继续确认该项金融资产，并将收到的款项确认为负债。
更正分录：
借：债权投资－成本
－利息调整 34.70
投资收益
5.30
贷：短期借款
借：应收利息
贷：投资收益.47（.7×10%）
债权投资－利息调整16.53
（5）因产能过剩，年6月经董事会决议，纯生公司拟处置闲置的Ａ生产线，并与丁公司达成意向协议，协议转让价格为万元，将7个月内签订正式合同。
Ａ生产线采用直线法折旧，年上半年计提折旧为万元，止于年6月30日，该生产线账面价值为万元，其中原值0万元，累计折旧万元，固定资产减值准备万元。假设不存在其他相关费用。该生产线在当期状况下即可立即出售。
对于上述交易或事项，纯生公司进行了以下的会计处理。
借：持有待售资产
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
0
资料（5），处理不正确。
理由：划分为持有待售资产的条件除了“在当前状况下即可立即出售”，还需满足“出售极可能发生”，即通过权力机构决议且签订不可摊销的合同并将于一年内转让。仅签订意向合同不满足条件。
更正分录：
借：固定资产
0
贷：持有待售资产
累计折旧
固定资产减值准备
借：管理费用
贷：累计折旧
（6）纯生公司为建造办公楼于年进行了专门借款0万元，期限为3年，年利率6%。止于年12月31日，在建工程账户的余额为万元。
年2月，支付工程款万元。年9月30日该办公楼达到预定可使用状态，但双方尚未办理决算和验收手续。预计尚需支付工程款万元。纯生公司预计该办公楼使用年限为40年，预期净残值为万元，管理层决定采用直线法折旧。
年1月，纯生公司将该办公楼投入使用。年2月，双方办理工程决算和验收手续，纯生公司支付工程尾款万元。
对于年上述交易或事项，纯生公司进行了以下的会计处理。
借：在建工程
贷：银行存款
借：在建工程
贷：应付利息
（0×6%）
资料（6），处理不正确。
理由：年9月30日该办公楼达到预定可使用状态，应停止资本化，并以暂估价对固定资产进行计量，从年10月计提折旧。
更正分录：
借：财务费用
75(0×6%×3/12)
贷：在建工程
75
借：固定资产
4
贷：在建工程
（++）
应付账款
借：管理费用
30
贷：累计折旧
30[（4－）/40×3/12]
（7）纯生公司从年起执行修订的租赁会计准则，年1月1日，纯生公司与辛公司（原租赁出租人）就平方米办公场所签订了一项为期5年的租赁（原租赁），下年初支付上年租金万元。
同日，纯生公司将该平方米办公场所转租给戊公司，期限为5年，下年初支付上年租金万元。假设不考虑初始直接费用。
假设租赁内含利率为10%，(P/A，10%，5)＝3.79，
纯生公司年有关会计处理如下：
借：管理费用
贷：其他应付款
借：其他应收款
贷：其他业务收入
资料（7），处理不正确。
理由：转租情况下，原租赁合同和转租赁合同通常都是单独协商的，交易对手也是不同的企业，准则要求转租出租人对原租赁合同和转租赁合同分别根据承租人和出租人会计处理要求，进行会计处理。甲企业应基于原租赁形成的使用权资产对转租赁进行分类，应分类为融资租赁。更正分录：
借：其他应付款
贷：管理费用
借：其他业务收入
贷：其他应收款
借：应收融资租赁款—租赁收款额
租赁负债—未确认融资费用
贷：租赁负债—租赁付款额
应收融资租赁款—未实现融资收益.4
资产处置损益
.6
上述分录也可分两个会计分录，即两个分录中分别借和贷使用权资产。
借：财务费用
75.8
贷：租赁负债—未确认融资费用 75.8
借：应收融资租赁款—未实现融资收益90.96
贷：其他业务收入
90.96
1.纯生公司于年初按面值发行了00万元永续债，募集资金用于正常生产经营。发行时票面年利率为3.69%。另支付中介费用万元。根据合同条款，纯生公司将其分类为权益工具，纯生公司年有关会计处理如下：
借：银行存款
投资收益
借：其他权益工具00
借：财务费用
贷：其他权益工具－应计利息
资料（8），处理不正确。
理由：金融工具属于权益工具的，发行费用应从权益工具中扣减，不应当计入当期损益；由于该金融工具分类为权益工具，在存续期间分派的股利、利息，应作为利润分配处理。
借：其他权益工具
贷：投资收益
借：其他权益工具－应计利息
贷：财务费用
借：利润分配
贷：应付股利
（9）纯生公司从年起执行修订的租赁会计准则，年10月1日，纯生公司与丙公司就1平方米办公场所签订了一项为期5年的租赁，合同约定年租金万元，从年起，每年9月30日支付租金。另外，第一年免除装修期3个月租金。租赁内含利率为10%，(P/A，10%，4)＝3.17，(P/F，10%，1)＝0.91。纯生公司为该项租赁支付中介费用和律师费用40万元。受疫情影响，至年末，纯生公司装修工作尚未完成。
纯生公司年有关会计处理如下（假设不考虑装修相关的会计处理）：
年10月1日：
借：在建工程.13（*0.91+*3.17*0.91）
租赁负债—未确认融资费用.87（1－.13）
贷：租赁负债—租赁付款额1（+*4）
借：长期待摊费用
40
贷：银行存款
40
.12.31
借：管理费用
2
贷：长期待摊费用2（40/5*3/12）
借：财务费用21.40
贷：租赁负债—未确认融资费用21.40（.13*10%*3/12）
资料（9），处理不正确。
理由：纯生公司应于租赁期开始日确认使用权资产，并计提折旧。中介费用和律师费用属于与租赁相关的增量成本，属于初始直接费用，应计入使用权资产。更正分录：
借：使用权资产.13
管理费用42.81
贷：在建工程.13
长期待摊费用38
使用权资产累计折旧44.81（.13/5*3/12）
综合题2：收入
命题点：
（1）客户取得商品控制权的判断
（2）多项履约义务是否可明确区分的判断
（3）时段确认收入的判断
（4）价格分摊的计算及分录编制
（5）可变对价之附有销售退货条款
（6）酒店装修等建筑安装行业会计处理
（7）主要责任人/代理人的判断，总额/净额确认收入
（8）保证性质保和服务性质保
1.纯生集团是一家多元化生产经营企业，是BJ市优秀民营企业，为A+H股上市公司，年起执行修订的收入会计准则。旗下子公司分别经营百货零售、代理业务、软件开发、新能源汽车、互联网电子商务、白色家电、建筑等业务。
年，旗下各子公司分别发生以下经济业务（假设均不考虑增值税）：
资料一：甲公司是一家建筑承包商，从事酒店装潢业务。年8月1日，与A公司签订酒店装潢合同，总价款为万元。合同约定款项分三次收取，分别为合同签订日、完工进度到50%、竣工日，分别收取合同造价的20%、30%、50%。
该工程于年9月开工，收到预付款万元。预计年6月完工。预计建造总成本万元。
截至年12月31日止，甲公司累计实际发生的成本为万元，其中材料成本70万元，人工成本50万元。甲公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
要求：
（1）判断甲公司属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由；
（2）计算年甲公司的履约进度，以及应确认的收入和成本；
（3）编制年有关会计分录。
（1）属于在某一时段内履行的履约义务。
理由：客户能够控制企业履约过程中在建的商品，即甲公司按照A公司的特殊约定装修酒店，酒店始终为A公司所控制。
（2）年的履约进度=÷=30%
年应确认的收入=×30%=（万元）
年应确认的成本=×30%=（万元）
（3）
借：银行存款
贷：合同负债
借：合同履约成本
贷：原材料70
应付职工薪酬50
借：合同结算
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：合同履约成本
资料二：乙公司为新能源动力汽车生产商，年10月18日，向SZ市*府销售新能源动力汽车辆，每辆单价78万元，款项已收。合同约定乙公司免费提供两次保养，根据经验数据该款车型的保养费用为0元/次。
根据*府有关文件，乙公司每销售一辆新能源动力汽车，可获得*府10万元的价格补贴。
要求：
（1）判断乙公司新能源动力汽车销售及提供免费保养服务是否可明确区分，并说明理由；
（2）计算年10月应确认的收入，并编制有关会计分录。
（1）乙公司新能源动力汽车销售及提供免费保养服务属于可明确区分的履约义务。
理由：客户能够单独从产品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。
（2）每辆汽车两次保养的单独售价总额＝2×1＝2（万元）
年10月应确认的汽车销售收入＝×78×（78/80）＝（万元）
借：银行存款7
贷：主营业务收入
合同负债
借：其他应收款－价格补贴
贷：主营业务收入
资料三：年12月1日，丙公司与B公司签订合同，将账面价值为万元的原材料原价销售给B公司，B公司按丙公司的要求进行加工，B公司需将加工完成的成品全数销售给后丙公司，约定销售价为万元。B公司不得将加工前的原材料及加工后的成品单独对外出售。当日，丙公司将该材料销售给B公司，并开具了销售发票，至月末，B公司尚未完成加工。
要求：
1.判断丙公司是否应当确认材料的销售收入。
2.（2）编制年丙公司相关的分录。
（1）丙公司不应当确认材料的销售收入。
理由：B公司并未取得材料的控制权，该项交易的实质是委托加工。
（2）年12月1日：
借：委托加工物资
贷：原材料
借：应收账款39
贷：应交税费－应交增值税（销项税额）39
资料四：年2月15日，丁公司同C公司签订产品销售合同，销售P产品台，单位售价为1万元，单位成本为0.75万元。。
合同约定：产品有一个月的退货期，若一个月内未退货，客户应于第40天内付款。
根据经验，甲公司预计退货率为10%。当日货物发出，C公司验收入库。止于3月15日，C公司未退货。
要求：
（1）计算丁公司年2月15日应确认的收入；
（2）编制年2月15日会计分录；
（3）编制年3月15日会计分录。
（1）丁公司应于年2月15日对销售的P产品确认收入。
理由：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入；
应确认的收入＝×1×（1－10%）＝（万元）
（2）
借：应收账款
贷：主营业务收入
预计负债-应付退货款20
借：主营业务成本
应收退货成本15
贷：库存商品
（3）
借：预计负债-应付退货款20
贷：主营业务收入20
借：主营业务成本15
贷：应收退货成本15
资料五：年2月20日，戊公司同D公司签订一项销售S产品的合同，价款总额为40万元，该合同为不可撤销合同。
合同约定，D公司应于年3月31日前预付全部货款，戊公司收到预付款后应于年4月20日前如数交付S产品。
年3月31日，D公司支付预付款40万元；年4月15日，戊公司如数交付S产品。
要求：编制有关会计分录，并注明日期。
（1）年2月20日：
借：应收账款
40
贷：合同负债
40
（2）年3月31日：
借：银行存款 40
贷：应收账款 40
（3）年4月15日：
借：合同负债 40
贷：主营业务收入40
资料六：己公司经营购书网站“东京书城”，在该网站购书的消费者可以明确获知在该网站上销售的图书均为其他零售商直接销售的图书，这些零售商负责发货以及售后服务等。
年1月1日，己公司与之了会计课堂签订合同约定：该网站所售会计考试辅导书的定价、发货以及售后服务等均由之了会计课堂负责，己公司仅负责协助零售商和消费者结算货款，并按照每笔交易的实际销售额收取8%的佣金，另外每年收取平台使用费10万元（于年初收取）。
年，之了会计课堂通过购书网站“东京书城”共销售《注册会计师学考要点》、《中级会计师学考要点》10万册，销售额为万元。“东京书城”扣除8%佣金后，将款项万元支付给之了会计课堂。
要求：
（1）判断“东京书城”的身份是主要责任人还是代理人？“东京书城”应按总额确认收入还是按净额确认收入？
（2）计算“东京书城”年应确认的收入，并编制会计分录。
（1）该网站所售会计考试辅导书的定价、发货以及售后服务等均由之了会计课堂负责，己公司仅负责协助零售商和消费者结算货款。表明“企业在向客户转让商品前不能够控制该商品”。“东京书城”在该交易中的身份是代理人，应按净额确认收入。
（2）年应确认的收入＝10+×8%＝42（万元）
借：银行存款10
贷：主营业务收入10
借：银行存款
贷：主营业务收入32
应付账款
资料七：庚公司是一家旅行社，年1月，同成都航空公司签订合同：每月购买张折扣机票，折扣比为60%。庚旅行社向旅客销售机票时，可自行决定机票的价格，未售出的机票不能退还给成都航空公司。
年，庚旅行社共销售机票1张，航空公司机票结算均价为元/张，庚旅行社向旅客销售机票的均价为元/张。
要求：
（1）判断庚旅行社的身份是主要责任人还是代理人？庚旅行社应按总额确认收入还是按净额确认收入？
（2）计算庚旅行社应确认的收入，并编制会计分录。
（1）庚旅行社从成都航空公司购入机票后，可以自行决定该机票的价格，未售出的机票不能退还给成都航空公司，表明“企业在向客户转让商品前能够控制该商品”，庚旅行社有能力主导该机票的使用并且能够获得其几乎全部的经济利益。因此，庚旅行社的身份是主要责任人。庚旅行社应按销售机票的总额确认收入。
（2）庚旅行社年应确认的收入＝1.2×＝1（万元）
借：银行存款1
贷：主营业务收入1
借：主营业务成本
贷：应付账款/银行存款
资料八：壬公司是一家大型百货超市，年1月1日，壬公司推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在壬公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次年开始在购物时可以抵减1元。
截至年12月31日，客户共消费0万元，可获得万个积分，根据历史经验，壬公司估计该积分的兑换率为90%。
要求：
（1）计算壬公司年应确认的收入；
（2）编制年确认收入的会计分录；
（3）假设客户在年共兑换了万个积分，编制相关会计分录；
（4）假设奖励积分有效期截止年12月31日，编制年末有关会计分录。
（1）
壬公司估计积分的单独售价=1××90%=1（万元）
分摊至商品的交易价格=0×[0÷（0+1）]=.62(万元)
分摊至积分的交易价格=0×[1÷（0+1）]=.38(万元)
（2）
借：银行存款0
贷：主营业务收入.62
合同负债.38
（3）年积分应当确认的收入=（÷1）×.38=.89(万元）
剩余未兑换的积分=.38-.89=.49(万元）
仍然作为合同负债。
借：合同负债.89
贷：主营业务收入.89
（4）
借：合同负债.49
贷：主营业务收入.49
综合题3：长投+合并报表（30%+30%）
3.甲股份有限公司年及年发生了以下交易事项：
（1）年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股万股为对价，自乙公司取得A公司30％股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金万元；A公司可辨认净资产公允价值为00万元，除一项固定资产公允价值为万元、账面价值为万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
A公司增值的固定资产原预计使用年限为20年，原取得成本为万元，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
A公司年实现净利润2万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；年4月至12月产生其他综合收益万元。甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。
（2）年1月2日，甲公司追加购入A公司30％股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为0万元，已累计摊销万元，公允价值为12万元。
购买日，A公司可辨认净资产公允价值为30万元，与账面价值相同。具体构成为：股本万元、资本公积10万元、其他综合收益2万元、盈余公积0万元、未分配利润万元。原持有A公司30％股权于购买日的公允价值为12万元。
（3）年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为万元，销售给A公司的售价为万元（不含增值税市场价格）。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
截至年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2％计提坏账准备。
甲公司应收A公司货款于年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。
（4）甲公司持有B公司60%的股权，能够控制B公司。年1月1日，甲公司授予B公司销售人员万股股票期权，标的为另外一家子公司－C公司的股票。期限为3年，同时业绩条件为年销售收入超过00万元。授予日期权的公允价值为5.40元/股，甲公司和B公司均预计行权的业绩条件能够实现，且预计不会有人离职。
其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。
要求：
（1）确定甲公司年4月1日对A公司30％股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。
（2）计算甲公司年因持有A公司30％股权应确认的投资收益，并编制年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。
（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60％股权应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60％股权投资的账面价值并编制购买日合并抵销分录。
（4）编制甲公司年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。
（5）编制甲公司年合并财务报表时，与A公司年内部交易相关的抵销分录。
（6）根据资料四，分别编制与股份支付相关的会计分录，包括甲公司、B公司个别报表会计分录及年合并报表抵销分录。
（1）甲公司对A公司投资成本为0万元；该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。
借：长期股权投资0
贷：股本
资本公积0
借：资本公积
贷：银行存款
（2）甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益
＝［2－（－）/10］×9/12×30％
＝（万元）
借：长期股权投资
贷：投资收益
其他综合收益
（3）购买日为年1月2日，企业合并成本
＝12＋12＝25（万元）
商誉＝25－30×60％＝3（万元）
个别报表中应确认的损益
＝12－（0－）＝7（万元）
借：长期股权投资12
累计摊销
贷：无形资产0
资产处置损益7
合并报表中应确认计入损益的金额
＝7＋（12－10）＋＝（万元）
注：在合并报表中将原股权按公允价值调整，差额计入投资收益。
甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值
＝10＋12＝（万元）
购买日合并调整、抵销分录：
①借：长期股权投资 （12－10）
贷：投资收益
②借：其他综合收益
贷：投资收益
③借：股本
资本公积10
其他综合收益2
盈余公积0
未分配利润
商誉3
贷：长期股权投资25
少数股东权益14
（4）
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产
借：固定资产20
贷：管理费用20
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款24
贷：信用减值损失24
（5）
借：年初未分配利润
贷：固定资产
借：固定资产20
贷：年初未分配利润20
借：固定资产40
贷：管理费用40
借：信用减值损失24
贷：年初未分配利润24
（注：当年全额收款时，借：坏账准备，贷：信用减值损失24）
（6）甲公司：
借：长期股权投资1
贷：应付职工薪酬1
B公司：借：销售费用1
贷：资本公积1
合并报表层面，该股份支付属于权益结算的股份支付，抵销分录：
借：应付职工薪酬1
贷：长期股权投资1
综合题4：持有待售的成本法长投+合并报表
4.甲公司－年有关长期股权投资交易或事项如下：
(1)年1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票万股(每股面值为1元，当日收盘价为15元)，取得丙公司持有的乙公司80%股权，实现对乙公司财务和经营*策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。
当日，乙公司净资产账面价值为20万元，其中：股本0万元、资本公积0万元、盈余公积万元、未分配利润1万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为0万元。
乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：
①一批库存商品，成本为万元，未计提存货跌价准备，公允价值为万元；
②一栋办公楼，成本为0万元，累计折旧0万元，未计提减值准备，公允价值为16万元。
上述库存商品于年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）6月5日,甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为0万元(不含增值税,下同)，产品成本为1万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%部分形成存货，期末未发生减值损失。
（3）年7月1日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定年1月1日以23万元价格向其转让所持乙公司股权的3/4。股权转让后，剩余股权对乙公司产生重大影响。
（4）年度，乙公司个别利润表中实现净利润万元，提取盈余公积万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利万。
（5）其他有关资料：年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）计算甲公司取得乙公司80%股权的初始入账价值，并编制个别报表上相关会计分录。
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
（3）编制年7月1日甲公司个别报表相关会计分录。
（4）编制甲公司年12月31日合并乙公司财务报表时调整净利润的相关会计分录。
（5）编制甲公司年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司股权投资的会计分录。
（6）编制甲公司年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
（7）计算填列甲公司年12月31日合并资产负债表、合并利润表有关项目合并数。（不需写出计算过程）
（8）编制甲公司年1月1日转让股权的会计分录。
（9）编制甲公司年1月1日将剩余股权结转长期股权投资并追溯调整的会计分录。
（1）甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值
=15×=20(万元)
借:长期股权投资20
贷:股本
资本公积一股本溢价2
（2）购买日合并财务报表中应确认的商誉
=20-0×80%=(万元)
（3）借：持有待售资产20
贷：长期股权投资20
（4）
借：存货
固定资产2
贷：资本公积0
借：营业成本
贷：存货
借：管理费用
贷：固定资产
乙公司调整后的年度净利润
=-(-)-[16-(0-0)]÷10=0(万元)
（5）借:持有待售资产0(0×80%)
贷:投资收益0
借:投资收益(×80%)
贷：持有待售资产
(6)借:营业收入0
贷:营业成本5
存货[(0-1)×30%]
借:应付账款0
贷:应收账款0
借:股本0
资本公积0(0+0)
盈余公积(+)
未分配利润10(1+0--)
商誉
贷：持有待售资产
24(20+0－)
少数股东权益0
(0+0++10)×20%
借:投资收益0
少数股东损益
年初未分配利润1
贷:提取盈余公积
对所有者的分配
年末未分配利润10
（7）计算填列甲公司年12月31日合并资产负债表、合并利润表有关项目合并数。（不需写出计算过程，表格略）
1.编制甲公司年1月1日转让股权的会计分录。
借：银行存款23
贷：持有待售资产16（20×3/4）
投资收益
（9）
借：长期股权投资
贷：持有待售资产（20×1/4）
调整后的乙公司净利润=-(-)
-[16-(0-0)]÷10－(0-1)×30%]=－－－＝(万元)
（－）×20%＝(万元)
借：长期股权投资
贷：盈余公积55.5
利润分配.5
附：极可能命题的客观题（2分）考点
1.每股收益
2.公允价值
3.关联方关系
4.（其他）债权投资在资产负债表上可能在哪三个项目中列示
5.其他收益、资本公积、其他综合收益、公允价值变动损益、资产处置损益、营业外收入如何影响或不影响利润表
6.现金流量表
7.金融资产的终止确认或继续确认情形
8.资产负债表日后调整事项的判断
9.借款费用资本化金额的计算
10.外币折算之货币性资产及货币性负债汇兑损益的计算
11.另类所得税
12.研发支出
13.投资性房地产会计*策变更对期初留存收益的调整影响
14.*府补助之总额法和净额法、其他收益
15.使用权资产的初始计量
16.持有待售类别的划分条件
17.会计*策变更与会计估计变更的区别
18.*府会计
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