来源：金融界网站
从税改理解减税：由点到面，逐渐铺开。我国究竟有没有减过税？从分税制改革起至01年，是比较明显的税收负担上升期；02-10年左右，税负维持稳定；而11年以来，我们实际上正处于减税时期；由于减税*策与税制改革相互交叠和同步推进，因此要全面地理解减税*策必然绕不开税制改革，总体来看，分税制后的减税*策呈现了由点到面，逐渐铺开的发展历程。
03-08年：税制调整中的减税。进入新世纪我国经济发展呈现向好态势，为税改提供了良好环境，十六届三中全会确立了“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税改原则，减税思想得到充分贯彻。废除农业税，给农民减负。98年以来，城乡居民收入呈现持续扩大的趋势，为切实减轻农民负担，农村税费改革从00年起就开始推进，直至06年农业税全面取消。企业所得税统一下调。08年内外资企业所得税率予以统一，并且将原33％的税率水平下调至25％。个税起征点两次上调。随着经济的较快增长，固定的个税起征点所带来的调整机制僵化问题日益突出，06年起将个税起征点上调至元，08年进一步上调至元。个税增速放缓，居民收入提高。起征点调整令个税收入和城镇居民可支配收入增速在06年出现少见的背离，反映出减税*策对*府和居民部门之间收入分配的改善。
09-12年：金融危机后的结构性减税。金融危机在08年开始冲击我国经济，*府通过积极财**策予以应对：一方面大规模增加财*支出，而另一方面实行结构性减税，增强微观经济活力。增值税转型推广，购进固定资产允许抵扣。09年之前，我国实行的是生产型增值税模式，自09年起增值税由生产型转向消费型，增加购进固定资产抵扣。个税起征点提高，税率结构调整。通胀抬头令纳税人实际负担上升，11年9月个税起征点由元提高至元，并且税率结构有了一定调整。企业税负降低，经济较快修复。结构性减税*策减轻了经济主体的税收负担，规上工业企业应交增值税占利润总额比重两年时间内降低了超过15个百分点。减税配合刺激需求的*策，使得危机冲击后的经济得到了较快修复。
13年至今：减税全面铺开。经济步入新常态后，减税重要性凸显，*策地位大幅上升，减税*策也由之前的多点开花转向全面铺开。营改增扩围至收官，增值税率并档下调。这一期间最主要的即是营改增的完成，为了应对由此带来的税负提升，增值税率由四档并为三档并有所下调。小微企业所得税优惠扩大。能享受到小微企业优惠的应纳税额上限18年达到万元，超过11年水平的30倍。个人综合税制改革终现曙光。18年8月新个税法通过，不仅调整了起征点和税率级距，更开始向综合征税迈进。此外近年来减税*策对企业研发创新支持力度加大。增值税收入增速下滑，投资企稳回升。增值税率下调的效果正逐渐显现，与此同时企业投资意愿增强，制造业和民间固定资产投资均企稳回升。
坚持减税不动摇！我们认为，应该毫不动摇地坚持减税，特别是给企业部门降低税负。中美贸易摩擦加剧、社会融资增速持续走低，意味着我国经济下行压力不减。此前均是以扩大支出、刺激投资为主线的积极财**策来托底经济。但目前我国举债空间受限，投资效率衰减，而积极财*将主要依靠减税，经济长期受益。目前企业部门困境在于成本上升，英美发展经验表明减税效果显著。因此，应继续出台给企业部门减税降负的举措，为经济“解渴”！
近来市场对于减税降费的呼声渐高，*策表态上也给予了积极回应，总理在夏季达沃斯论坛上表示，我国下一步将实施更大规模的减税和更为明显的降费。其实减税*策在我国并不是新事物，早在十年前的中央经济工作会议上就已提出“结构性减税”，但每当提及稳增长的积极财**策，大家都对扩大*府支出如数家珍，而对减税*策的来龙去脉语焉不详，因此，本文对我国历次减税的推进做以展开分析。
1.从税改理解减税：由点到面，逐渐铺开
1.1目前正处减税期，积极态势望保持
目前市场上不乏对我国减税*策的疑虑，而提到减税，有必要首先回答的问题就是我国究竟有没有减过税？
因为经济的持续增长会带来税收增速的提升，因此单以税收收入增速的变化来判断*策效果有失偏颇。我们从税收增速与经济增速的比值变化来观察减税是否产生过*策效果，一般来说，这一比值的提升说明税收增长相对于经济增速而言逐渐加快，意味着税收负担的加重，而反之则说明税负有所减轻，产生了减税的*策效果。
目前正处减税期，积极态势望保持。从94年分税制改革以来，税收增速相对于经济增速的变化可以明显地区分出三个不同的时期：分税制改革起直至01年，相对于经济增速而言，税收增长较快，是比较明显的税收负担上升期；02-10年左右，税收负担基本维持在稳定水平；11年以来，相对于经济增长而言，税收增速缓慢下降，因此，从*策效果来看，目前我们实际上正处于减税时期。但我们的确发现，17年税收增速出现了显著上升，减税趋势有被打破的风险，而在经济下行压力加大的背景之下，我们认为有必要继续保持减税的积极态势。
那么，既然从11年以来，我们实际上正处于减税时期，为何大家谈及减税所知甚少呢？主要原因可能来自以下三个方面。
扩大支出是积极财**策主线。首先，近年来的积极财**策，均以扩大*府支出作为*策主线，由于其能在较短的时间内收效，因此在经济下行期时，是托底经济的有力工具。而减税*策发挥效果需要的时间较长，常被作为积极财**策中的补充手段。
减税思想贯彻在税制改革中。其次，我国的税收体系还未完善，税制改革也正在逐步推进，而我们观察到，减税思想通常贯彻在税制改革之中，比如企业所得税率的统一下调、增值税由生产型转向消费型等。而由于减税和税制改革影响难以分离，并且税制调整后数据可比性的下降，因此减税*策效果常被掩盖在税制改革进程之中。
征税能力提高，经济增长尚可。最后，近年来我国税收征管水平在逐步提高，“金税三期”使得筹集税款的能力进一步增加，加之改革开放以来，我国经济实现了高速的增长，因此总体上来看，有上述因素托底，税收收入增速大幅放缓年份较少，对减税*策效果的疑虑也就日益加深。
1.2减税贯穿税改中，由点到面渐铺开
从税改理解减税：由点到面，逐渐铺开。由于减税*策与税制改革相互交叠和同步推进，因此要全面地理解减税*策必然绕不开税制改革，总体来看，分税制后的减税*策呈现了由点到面，逐渐铺开的发展历程。
94-02年：税收体系初创，减税措施少有。94年分税制改革成为我国税收体制的一道分水岭，但其后税收体系仍在不断完善中，比如就所得税部分中央和地方划定分成比例等，且这一时期*府工作报告中几乎一直在强调税收征管、增收节支，因此出台的减税举措较少，仅为刺激出口而上调了出口退税比例。
03-08年：税收体系完善，调整中的减税。03年底十六届三中全会通过《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，提出按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则分步实施税收制度改革，减税的*策思路在改革中得到贯彻：比如废除农业税、两次上调个税起征点以及统一并降低了企业所得税率。
09-12年：结构性减税起步，*策由幕后到台前。受金融危机影响，08年底中央经济工作会议上首次提出“结构性减税”，减税*策终于从幕后走向台前，结合税制改革，呈现出多点开花的局面：增值税由生产性转向消费型（增加进项抵扣）、个税起征点和税率级距的调整以及下调印花税、住房交易税费等举措纷纷出台。
13年至今：全面深化改革，减税面上铺开。13年底十八届三中全会通过《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，指出进一步完善税收制度，而在全面深化改革的时期，减税*策也开始全面铺开，特别是营改增完成以来调整进一步加快：营改增后对增值税税率的下调、个税改革的推进以及小微企业所得税优惠范围的不断扩大，减税*策囊括三大税种。
2.03-08年：税制调整中的减税
经济增长向好，走出通缩困境。进入新世纪以来，我国经济发展呈现向好态势，经济增速自01年开始逐步走高，一路上行至07年的高点，通货膨胀水平也有所恢复，摆脱了20世纪末时不时陷入的通缩困境，甚至在07-08年还出现了经济过热、通胀水平大幅走高的局面，财**策也渐由积极转为稳健。
税改原则确立，贯彻减税思想。经济基础的夯实为税制改革提供了良好环境，03年10月在十六届三中全会上通过《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，确立了“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税改原则，减税思想得到充分贯彻。其后的税改基本按照《决定》布置的任务来展开，虽然各项任务推进的进程不一，比如综合和分类相结合的个人所得税制直至18年才见眉目。
废除农业税，给农民减负。98年以来，城乡居民收入呈现持续扩大的趋势。98-03年间，城镇居民家庭可支配收入增速超过农村居民家庭纯收入增速接近5个百分点，而此时经济已经具备一定基础，工商业得到较快发展，农业税占我国税收比重不足3％，已经到了工业反哺农业的阶段。为切实减轻农民负担，农村税费改革从00年起就开始推进，直至06年农业税全面取消，农民税费负担全面减轻。
时任温总理在《*府工作报告》中提到，农村税费改革不仅取消了原先亿元的农业税赋，而且取消了多亿元的“三提五统”和农村教育集资等，还取消了各种不合理收费。据农业部测算，与99年相比，全面取消农业税后农民人均减负约元，占06年农村居民家庭人均纯收入的4％，04年以来农村与城镇居民收入增速的差距也较98-03年间明显缩小。
这一期间企业所得税和个税同样进行了调整。
企业所得税统一下调。07年修订通过并于08年正式施行的新《企业所得税法》，将内外资企业所得税率予以统一，并且将原33％的税率水平下调至25％，新增小微企业、国家重点扶持的高新技术企业20％和15％两档税率，在不增加外资企业税负的同时减轻了内资企业税负。
个税起征点两次上调。随着经济的较快增长，固定的个税起征点所带来的调整机制僵化问题日益突出。直至04年，个税起征点标准还保持着94年合并个税以来的元的水平，而就业人员工资水平早已大幅增长，较低的起征点标准不合时宜。时任财*部长就提到，93年在就业者中，月工薪收入在元以上的为1％左右，到02年已大幅升至52％。因此，06年起将个税起征点上调至元，08年进一步上调至元。
个税增速放缓，居民收入提高。由于08年我国经济受金融危机冲击较深，企业所得税和个税调整的效果难以彰显。而05年个税起征点上调的*策效果比较明晰，个税收入和城镇居民可支配收入增速在06年出现少见的背离，个税收入增速放缓超过3个百分点，而城镇居民人均可支配收入名义增速有所提高，反映出减税*策对*府和居民部门之间收入分配的影响。
3.09-12年：金融危机后的结构性减税
金融危机冲击，积极财*应对。07年美国次贷危机的影响持续发酵，在08年也给我国经济带来了较大的下行风险。08年下半年经济增速降至10％以下，创05年以来的季度增速新低。*府通过积极财**策予以应对：一方面，大规模增加财*支出，4万亿的财*刺激计划令人印象深刻，09年来自预算内资金的固定资产投资增速大幅攀升至56％；另一方面，08年底中央经济工作会议以及09年的*府工作报告中也提到要实行结构性减税*策，为企业和居民部门减轻负担，增强微观经济活力。
增值税转型推广，购进固定资产允许抵扣。09年之前，我国实行的是生产型增值税模式，即只允许扣除购入的原材料所含税金，而大多数国家采用的是消费型增值税模式，即不仅购入原材料税金可以扣除，也允许扣除购买固定资产所含税金。自04年开始，我国率先在东三省开展增值税转型试点，但推广进程较为缓慢，截止08年底涵盖省份和行业也较为有限。而由于金融危机冲击的加深，08年11月国常会决定，自09年起增值税转型推广至全国，此项改革将减轻企业税负超过亿元，约占08年增值税收入的7％。
个税起征点提高，税率结构调整。经济在08-09年短暂下行后又开始逐步恢复，而此时通胀水平也有所抬头，10年底后已接近5％的高位，个税起征点固定造成纳税人实际负担上升的问题再度出现。11年9月修改后的个税法实行，将起征点由元提高至元，并且对税率结构做了一定的调整，扩大了低档税率和最高档税率的适用范围，体现了调节收入分配和结构性减税的思路。时任税*司副司长披露，调整之后工薪阶层纳税面将由约28％下降到约7.7％，纳税人数由约万人减至约万人，将减轻居民税负约亿。
此外，金融危机后的结构性减税*策还包括提高出口退税率、暂免储蓄存款个税征收、下调证券交易印花税以及整治清理非税收入等一系列举措，据09年*府工作报告，仅当年实施的增值税转型等改革就将减轻企业和居民负担亿元。
企业税负降低，经济较快修复。结构性减税*策减轻了经济主体的税收负担，以工业企业部门为例，规模以上工业企业应交增值税占利润总额的比重由08年的58％一直降至10年的42％，两年时间降低了超过15个百分点。减税配合刺激需求的*策，使得危机冲击后的经济得到了较快修复，民间投资和消费增速最迟也在一年左右就走出低迷。
4.13年至今：减税全面铺开
经济步入新常态，推进深化改革。14年以来中央做出了经济发展已进入新常态的判断，对经济增长速度的追求逐渐让位于经济发展质量的提升，GDP增速的中枢也在不断下移，目前已不足7％。而13年11月召开的十八届三中全会，公布了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》的战略部署，提出进一步完善税收制度、深化税制改革。
减税地位上升，*策全面铺开。在新常态下，减税的重要性日益凸显，*策地位大幅上升。从*府工作报告的相关表述中可以看出这一变化：09年之前*策态度为增收节支，强调税收征管，减税空间有限；09-13年左右提出结构性减税，开始也主要是为应对金融危机造成的经济冲击，后期是配合税制改革，避免因其造成的税负上升；但近年来，特别是16年之后，报告中明确提到财*赤字的安排主要用于减税降费，且每年披露减负规模（之前只09年提及），逐年增加。而减税*策也由之前的多点开花转向全面铺开，增值税、企业所得税和个人所得税三大税种均有不同力度的减税措施出台。
营改增扩围至收官。这一期间最主要的税改任务即是营业税改增值税的完成。从12年在上海部分行业的率先试点，逐步推广到全国范围和全行业范围，至16年5月，营改增全面铺开，实现货物和服务行业全覆盖。此前除部分服务行业外，大多数行业营业税税率在3％-5％，而改征增值税后，虽然可以通过进项税额抵扣，但增值税税率多数在10％以上。
增值税率并档下调。为了应对营改增带来的税负提升，一方面，增值税率由四档并为三档，将此前农产品、图书等行业13％的税率归并至11％的税率档次；另一方面，将原17％、11％的税率下调为16％、10％。据我们测算，仅增值税率下调预计为工业企业减负2亿元，提升利润增速2.1％。
小微企业所得税优惠扩大。虽然近年来对企业所得税的税率并未调整，但针对小微企业的减负其实是在持续进行。小微企业所得减按50％计入应纳税所得额，且适用20％的较低税率。而能享受到小微企业税收优惠的应纳税所得额上限从11年初的3万元逐年提高，17年更是提至50万元的水平，18年甚至直接扩大至万元，超过11年水平的30倍。
个人综合税制改革终现曙光。个税起征点固定的弊端再一次出现，16年城镇单位就业人员月平均工资与个税起征点之比已超过1.6，而此前每当接近这一水平就会迎来起征点的上调。18年8月，个人所得税法修改通过，值得